近日，國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號，以下簡稱《意見》），明確提出了規(guī)范財務審計秩序，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。

  安永大中華區(qū)審計服務主管合伙人王鵬程博士在接受上海證券報記者專訪時表示，注冊會計師行業(yè)想要更好地服務于國家經(jīng)濟建設和維護社會公眾利益，需要從根本上提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！皩徲嬞|(zhì)量是審計執(zhí)業(yè)的生命線，是審計師的靈魂。審計師的成長、事務所的進步、行業(yè)的發(fā)展，都需要審計質(zhì)量作為其堅強后盾，因此，應當以審計質(zhì)量作為執(zhí)業(yè)水平最重要和最關鍵的衡量標準，事務所應當勤勉盡責，嚴把質(zhì)量關?！?/p>

  多措并舉提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量

  《意見》的出臺，為注冊會計師行業(yè)發(fā)揮職能作用提供了根本遵循。那么，注冊會計師行業(yè)、各會計師事務所接下來在提升審計質(zhì)量方面，可以采取哪些切實措施呢？

  王鵬程表示，注冊會計師行業(yè)想要更好地服務國家經(jīng)濟建設和維護社會公眾利益，需要從根本上提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具體而言，建議事務所從以下方面采取切實舉措，持續(xù)提升審計質(zhì)量。

  一是持續(xù)完善事務所質(zhì)量管理體系、優(yōu)化質(zhì)量控制制度。應建立以質(zhì)量為先的企業(yè)文化，自上而下地灌輸質(zhì)量理念。

  二是順應時代要求，積極推動數(shù)字化審計變革進程。將審計師從大量簡單重復的工作中解放出來，把時間投入到高價值的工作中，從而持續(xù)提高審計的質(zhì)量與效率。

  三是全面而具有前瞻性的人才培養(yǎng)。

  審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量密不可分，那么，從被審計的對象來看，各個企業(yè)又應該有哪些行動？

  王鵬程表示，企業(yè)應該意識到財務信息的真實公允是企業(yè)自身的責任，企業(yè)管理層應該對財務部門予以充分的理解和重視，加強財務管理制度的建設和財務人員能力的培養(yǎng)。加強企業(yè)的財務基礎，是保障財務信息質(zhì)量的根本，也是提高審計質(zhì)量的重要前提。

  “在審計過程中，與治理層的有效溝通是審計準則的要求，企業(yè)治理層的積極參與對于提高審計效率，確保審計質(zhì)量有重要作用。企業(yè)的治理層應充分重視審計工作，尊重審計師的專業(yè)意見，發(fā)揮對審計工作的支持和監(jiān)督作用?！蓖貔i程進一步表示。

  此外，王鵬程認為，舞弊本身屬于凌駕于控制之上的行為，個別行業(yè)或企業(yè)如果本身的業(yè)務性質(zhì)導致舞弊風險較高，則應強化內(nèi)部審計的職能，或考慮配置反舞弊的專家團隊進行不定期的自查，以控制舞弊風險，從根本上減少或杜絕舞弊造假行為。

  推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制

  《意見》提出，要推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制建設。當前的會計事務所選聘機制存在哪些問題？如何推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制？

  王鵬程表示，“以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制建設”是引導和推動事務所提升質(zhì)量的有力方針。這些年來，業(yè)內(nèi)人士積極呼吁遏制低價惡性競爭，監(jiān)管機構也一直在通過各種手段加強監(jiān)督和引導。

  根據(jù)《意見》的精神，王鵬程建議，從以下幾個方面推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制。

  首先，企業(yè)應當建立中介機構招投標管理流程、完善管理制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設水平和階段的不同，可以引導和鼓勵民營企業(yè)、非上市公司逐步建立正式的采購會計服務招投標管理制度流程。

  同時，鼓勵國有企業(yè)、上市公司完善選聘會計師事務所有關規(guī)定，通過科學設置會計師事務所選聘的指標權重，提高質(zhì)量因素權重，降低價格因素權重，逐步將國有企業(yè)、上市公司的實踐經(jīng)驗推廣到民營企業(yè)、非上市公司，提升所有企業(yè)的內(nèi)部控制建設，為推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制提供市場環(huán)境。

  其次，會計師事務所需要加強行業(yè)自律，樹立“誠信為本，質(zhì)量為先”的理念，堅持質(zhì)量至上的發(fā)展導向，內(nèi)部建立和健全投標管理流程，質(zhì)量和風險把控前置。杜絕以犧牲質(zhì)量為代價的惡意低價競爭行為。

  最后，監(jiān)管機構加強對會計師事務所服務的過程監(jiān)督和事后評價，并逐步建立起反饋評價、監(jiān)督檢查機制。對由于低價競爭影響了工作質(zhì)量和最終交付成果的會計師事務所，要逐步實施信息公示機制和懲戒措施，為推進以質(zhì)量為導向的會計師事務所選聘機制提供管控措施。

  加快修訂注冊會計師法和會計法

  《意見》提出，要推動加快修訂注冊會計師法和會計法。

  王鵬程表示，會計法的修訂草案強化了企業(yè)的財務管理和內(nèi)部控制，增加了行政監(jiān)管措施，提高了對財務造假等行為的懲戒力度。預期會計法的修訂將為界定會計責任、督促和約束企業(yè)保證其財務信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。

  對此，王鵬程建議，在會計法修訂過程中應進一步考慮如下因素：

  一是建議考慮補充制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度，明確內(nèi)部會計監(jiān)督機構、崗位或人員（如內(nèi)部審計機構或經(jīng)授權或委托的其他監(jiān)督機構）、各相關機構、崗位或人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權限和任職條件，規(guī)范內(nèi)部會計監(jiān)督的程序、方法和要求。

  二是明確審計委員會或類似機構對財務報告質(zhì)量的責任，在聘用、監(jiān)督、評價會計師事務所等方面的責任。

  三是對于被審計單位與會計師事務所的工作關系，不應僅限于不干擾、不阻撓等，而應進一步考慮要求企業(yè)配合和協(xié)助會計師事務所正常開展審計工作，如實向審計師提供完整的會計憑證、會計賬簿、報告和其他會計資料，對于審計師的詢問，應如實告知所有相關情況。

  四是建議明確規(guī)定不得由擔任審計機構的會計師事務所及其注冊會計師代編財務報告，強化企業(yè)編制財務報告的責任。

  對于注冊會計師法的修訂，王鵬程表示，主要是為了進一步完善監(jiān)管檢查機制、事務所的備案機制，建立定期業(yè)務輪換制、信息公開披露制度，提高違規(guī)處罰的標準。預期相關修訂將有利于規(guī)范和治理行業(yè)，提升行業(yè)的整體水平。

  對此，王鵬程建議，在注冊會計師法修訂過程中應考慮如下方面：

  一是事務所選聘機制的落實。建立以質(zhì)量為導向的選聘機制，也需要事務所本身的自律，在投標報價時應充分考慮風險、時間、人員、質(zhì)量標準等因素。目前，注冊會計師法中并未涉及與選聘或審計收費相關的規(guī)定，建議考慮作相應補充。

  二是明確規(guī)定會計師事務所及其注冊會計師不得為被審計單位代編財務報告。

  三是提高會計師事務所的透明度。參考歐盟、澳大利亞、日本等國家的規(guī)定，可以考慮要求會計師事務所編制和披露透明度報告，以便于社會公眾和利益相關方對事務所有更全面的了解，也有助于督促事務所持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和治理水平。

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