消費稅是對消費品和特定的消費行為按流轉額征收的一種商品稅。

一、稅法要素

白酒作為一般應稅消費品，稅法要素信息如下表：

二、復合計稅計算方法

白酒消費稅稅率形式為從價從量復合計征，公式：

應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

從公式中可以看出，白酒消費稅的計稅依據(jù)有“應稅銷售數(shù)量”和“應稅銷售額”兩個計稅依據(jù)指標。

三、計稅依據(jù)的規(guī)定

1、自設非獨立核算門市部銷售應稅消費品的計稅規(guī)定

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

例1：甲酒廠為增值稅一般納稅人，2021年8月移送50噸白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，當月門市部將該50噸白酒全部對外出售，不含增值稅售價為3萬元/噸。計算上述業(yè)務應繳納的消費稅稅額。

【答案】應繳納的消費稅＝3×50×20%＋50×2000×0.5/10000＝35（萬元）。

2、應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務的計稅規(guī)定（換、抵、投）

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

例2：2021年10月某酒廠將自產(chǎn)的3噸葡萄酒用于投資入股，該批葡萄酒的生產(chǎn)成本20000元/噸，該酒廠同類葡萄酒不含增值稅最高銷售價格80000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格40000元/噸，已知消費稅稅率10%，甲酒廠當月該筆業(yè)務應如何計算繳納消費稅。

【答案】

（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

（2）應繳納消費稅稅額=3×80000×10%＝24000（元）。

3、白酒最低計稅價格的核定

例3：甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2021年6月發(fā)生業(yè)務：以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅2.6萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

要求：計算該業(yè)務應繳納的消費稅稅額。

【答案】應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬元）。

四、應納稅額的計算

1、從價定率和從量定額復合計算

應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

例4：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元。計算白酒企業(yè)4月份應繳納的消費稅稅額。白酒適用比例稅率20% ，定額稅率每500克0.5元。

【答案及解析】應納消費稅稅額=50×2000×0.5/10000+200×20%=45（萬元）。

2、自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

（1）自產(chǎn)自用是否需要繳納消費稅的判斷

（2）自產(chǎn)自用應納消費稅的稅額計算

A. 有同類價：

應納稅額=同類消費品的銷售價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

B. 無同類價：

組成計稅價格=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

例5：某酒廠2021年8月將本酒廠自產(chǎn)薯類白酒2000斤作為福利發(fā)給職工，每斤白酒成本8元，無同類產(chǎn)品售價。計算該廠應繳納的消費稅稅額。（已知其成本利潤率為5%）

【答案及解析】

組成計稅價格=[2000×8×（1＋5%）＋2000×0.5]÷（1－20%）=22250（元）

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

=22250×20%+2000×0.5=5450（元）。

3、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。如果委托非個人，由受托方在交貨時代收代繳消費稅；委托個人，由委托方收回后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

A. 有受托方同類價：

應納稅額=受托方同類消費品的銷售價格×比例稅率＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率

B. 無受托方同類價：

組價=（材料成本＋加工費＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

應納稅額=組價×比例稅率＋委托加工收回數(shù)量×定額稅率

4、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

應納稅額=組成計稅價格×比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

五、綜合例子

甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2022年6月發(fā)生下列業(yè)務。

（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設備，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅2.6萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸，并將其全部銷售。

（3）受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費8萬元、增值稅1.04萬元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價為2.75萬元/噸。

（其他相關資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克，糧食白酒成本利潤率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

【問題1】簡要說明稅務機關應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。

【答案】①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格；②自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格。

【問題2】計算業(yè)務（1）應繳納的消費稅稅額。

【答案】業(yè)務（1）應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬元）。

【解析】“換、抵、投”要按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

【問題3】計算業(yè)務（2）應繳納的消費稅稅額。

【答案】業(yè)務（2）應繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35（萬元）。

【解析】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售 的自產(chǎn)應稅消費品，不按移送價格或數(shù)量征稅，而是按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

【問題4】說明業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人和計稅依據(jù)。

【答案】①業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人是丙企業(yè)。符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方。

②委托加工的應稅消費品，首先按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。業(yè)務（3）從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55（萬元），從量部分的計稅依據(jù)為20噸。

【解析】①委托非個人加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。注意判定是否為“真”委托加工，原材料由委托方丙企業(yè)提供，符合委托加工應稅消費品的規(guī)定，屬于“真”委托加工。②受托方代收代繳消費稅的計稅依據(jù)首先為受托方同類價，沒有同類價的再按照組價計稅。

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