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本報(bào)記者 杜麗娟 北京報(bào)道

隨著春節(jié)假期臨近，很多單位也開(kāi)始陸續(xù)發(fā)放年終獎(jiǎng)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，2024年度年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式是納入綜合所得計(jì)稅還是采取單獨(dú)計(jì)稅，近段時(shí)間也成為大家普遍關(guān)注的話題。

《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者了解到，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)），居民個(gè)人2027年12月31日之前取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以繼續(xù)選擇享受單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

全年一次性獎(jiǎng)金，俗稱年終獎(jiǎng)。簡(jiǎn)單說(shuō)就是，納稅人在2024年度取得的年終獎(jiǎng)可以采用單獨(dú)計(jì)稅，也可納入綜合所得計(jì)稅，兩者可任選其一，不過(guò)從以往案例看，收入較高的群體年終獎(jiǎng)采取單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠更大一些。

在計(jì)算方式上，如果納稅人將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，主要以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

舉例來(lái)看，假如張先生月薪20000元，每月有3000元的專項(xiàng)扣除，2024年度的年終獎(jiǎng)為80000元。按照單獨(dú)計(jì)稅，將80000元平均到12個(gè)月后，其適用10%的稅率，綜合來(lái)看，張先生的年度納稅金額為：【（20000-20000×22%-5000-3000）×10%-210】×12+80000×10%-2520=12080元。

如果納入綜合所得計(jì)稅，那張先生的年度納稅金額為：（20000×12+80000-20000×22%×12-5000×12-3000×12）×10%-2520=14600元。對(duì)比來(lái)看，綜合所得計(jì)稅比單獨(dú)計(jì)稅多繳2520元，因此對(duì)張先生來(lái)說(shuō)，單獨(dú)計(jì)稅更合適。

現(xiàn)實(shí)中，如果納稅人的月薪收入并不高，那單獨(dú)計(jì)稅是否還適合？根據(jù)實(shí)際情況，我們以另外的案例來(lái)分析綜合所得和單獨(dú)計(jì)稅的差異。

假設(shè)李先生月薪8000元，每月有1500元的專項(xiàng)扣除，2024年的年終獎(jiǎng)為20000元。那么在單獨(dú)計(jì)稅背景下，李先生的年度納稅總額為：（8000-8000×22%-5000-1500）×3%×2+20000×3%=600元。納入綜合所得計(jì)稅后，李先生的納稅金額為：（8000×12+20000-8000×22%×125000×12-1500×12）×3%=506.4元。

比較來(lái)看，李先生將年終獎(jiǎng)納入綜合所得比單獨(dú)計(jì)稅要少繳94元，因此對(duì)李先生來(lái)說(shuō)，年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅更劃算。

對(duì)此，中國(guó)社科院財(cái)政稅收研究中心主任楊志勇分析，從上述兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于大部分中低收入納稅群體來(lái)說(shuō)，在扣除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目后，將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年工資綜合所得計(jì)稅后，納稅人會(huì)出現(xiàn)無(wú)須繳稅或繳納很少稅款的情況。而對(duì)于收入較高的群體來(lái)說(shuō)，把年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅似乎更合適。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中上述案例的測(cè)算結(jié)果并非一成不變，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，如果對(duì)個(gè)人收入和納稅情況有疑問(wèn)，本人也可以在個(gè)人所得稅App手機(jī)終端，分別采用綜合所得和單獨(dú)計(jì)稅兩個(gè)不同的方式進(jìn)行實(shí)地測(cè)算，然后對(duì)比結(jié)果，以此決定最適合哪一個(gè)方式。

此外，根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的公告，2024年1月1日至2027年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。

其中，居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。目前個(gè)人所得稅綜合所得計(jì)稅按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的方式，從全年看，累計(jì)預(yù)扣法不會(huì)額外增加納稅人的稅負(fù)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，該方法可以讓納稅人享受到“遞延納稅”的紅利。

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